當(dāng)前國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計的現(xiàn)狀與思考
優(yōu)化國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險管理是促進(jìn)現(xiàn)代化預(yù)算制度改革的重要任務(wù)，國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計是新時代改善企業(yè)債務(wù)監(jiān)管的有效途徑。鑒于客觀的社會狀況來看，國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計工作需要從明確審計范圍開始，利用數(shù)據(jù)化技術(shù)，采用先進(jìn)管理模式，重點針對債務(wù)的特性進(jìn)行全面分析，為國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)管工作提供必要的風(fēng)險預(yù)警和管理措施。
一、當(dāng)前國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計的現(xiàn)狀
社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加了國有企業(yè)債務(wù)的數(shù)量和規(guī)模，國家強(qiáng)調(diào)對國有企業(yè)債務(wù)根據(jù)類型進(jìn)行定義和分類，提高其統(tǒng)計和識別的能力。國有企業(yè)債務(wù)審計的工作重點集中于債務(wù)發(fā)行中的違規(guī)問題，而對于資金管理、風(fēng)險管控等方面的重視程度尚有不足。黨中央將審計工作作為監(jiān)督體系中的重要組成部分，因此提高對國有企業(yè)債務(wù)的審計質(zhì)量是確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策實施的重要方式。根據(jù)目前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實需求，加強(qiáng)審計力度、規(guī)范企業(yè)債務(wù)的管理是現(xiàn)階段最為重要的經(jīng)濟(jì)任務(wù)之一。但是在現(xiàn)實審計工作中，國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計過程中出現(xiàn)了一些阻礙審計任務(wù)完成的問題，這些問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（一）隱性債務(wù)特性。經(jīng)過多年的分析和研究工作，當(dāng)前隱性債務(wù)已經(jīng)不是國有企業(yè)債務(wù)的主要形式。但是從國有審計署多次專項審計工作的結(jié)果來看，隱性債的問題依然大量存在。這種債務(wù)的復(fù)雜性和隱蔽性主要體現(xiàn)在三個方面：其一，參與債務(wù)的主體形式多樣，并且以購買服務(wù)、投資基金以及PPP等形式存在。這類債務(wù)形式已經(jīng)超出了狹義國有企業(yè)債務(wù)審計的范圍。其二，隱性債務(wù)的覆蓋范圍非常廣泛且涉及多個專業(yè)領(lǐng)域，其中包括水利建設(shè)、交通設(shè)施以及住宅建設(shè)等。其三，國有企業(yè)債務(wù)審計過程中需要對不同部門和不同單位進(jìn)行信息核對和分析工作，資金項目的屬性極有可能在此期間發(fā)生改變，因此隱性債務(wù)具有較強(qiáng)的隱蔽性。綜合以上特性來看，隱性債務(wù)的隱蔽性和復(fù)雜性增加了審計工作的難度。
（二）央地財政博弈。在分權(quán)制財政管理制度之下，國有企業(yè)具備與中央財政博弈的原生性動機(jī)。由于受到債務(wù)發(fā)行時期限制和額度限制的影響，如果只依靠財政預(yù)算中的資金支持的話，國有企業(yè)極有可能面對較大的資金危機(jī)。再加上國有企業(yè)增加隱形債務(wù)和顯性債務(wù)的行為，其在管理過程中存在諸多不足之處。所以從目前已經(jīng)顯現(xiàn)的隱性債務(wù)情況來看，部分國有企業(yè)在債務(wù)監(jiān)管的過程中出現(xiàn)了很多問題，而這些問題都會給審計工作增加難度。國家在規(guī)范國有企業(yè)債務(wù)監(jiān)管的過程中陸續(xù)頒布了多項政策，其中的多項條例對國有企業(yè)的隱性債務(wù)發(fā)行進(jìn)行了限制。但是在國有企業(yè)事權(quán)不相符的前提下，債務(wù)監(jiān)管工作仍有落實不到位的情況發(fā)生。在各個國有企業(yè)審計工作報告中，違規(guī)舉債的現(xiàn)象時有發(fā)生，而國有對企業(yè)限制舉債行為的措施只能進(jìn)一步加重國有企業(yè)的財政危機(jī)。所以，針對國有企業(yè)債務(wù)的審計工作需要根據(jù)實際情況進(jìn)行綜合判斷，并向更多的利益相關(guān)主體進(jìn)行延伸。
（三）歷史遺留問題。在長達(dá)數(shù)十年的國有企業(yè)債務(wù)形成過程中，因為債務(wù)主體和產(chǎn)生因素的不統(tǒng)一，債務(wù)的外在表現(xiàn)形式和違規(guī)問題呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，債務(wù)問題也出現(xiàn)了關(guān)系復(fù)雜、分配和使用主體不一致等問題。在已經(jīng)被披露的隱性債務(wù)中，有國有企業(yè)直接舉借的債務(wù)，也有國有事業(yè)單位舉借的債務(wù)。即使是已經(jīng)歸入預(yù)算中的專項債務(wù)同樣也存在項目實際收益達(dá)不到預(yù)期程度的情況。而促使這種情況出現(xiàn)的原因是多種多樣的，其中項目準(zhǔn)備不充分，增長壓力過大以及專項債務(wù)被挪用等都是造成該現(xiàn)象的主要因素。
二、加強(qiáng)國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計的思考
（一）著眼國家全局角度，改革審計工作理念。事實上，在國有企業(yè)和國有資本審計項目中，財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)占據(jù)了整體數(shù)量的百分之九十，也就是說，大部分審計項目基本都將重點放在了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)履行情況方面。而對于各項政策的落地執(zhí)行情況以及企業(yè)部門職能發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題有所忽視，最后造成審計工作主要集中在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營部分的局面。針對這種客觀情況，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該采取有效措施推動審計理念的改變，并借助理念改革全面促使審計工作從微觀視角轉(zhuǎn)向宏觀視角，讓審計工作切實發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)籌國有企業(yè)和國有資本審計工作。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況和行業(yè)發(fā)展規(guī)律，提高對國有企業(yè)和國有資本審計的統(tǒng)籌規(guī)劃。在此過程中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該在相關(guān)規(guī)章制度的指引下掌握審計對象的基本情況，并對企業(yè)的主營項目、資產(chǎn)規(guī)模等相關(guān)信息進(jìn)行收集和整合，進(jìn)而明確審計重點和審計頻次；同時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該在整合信息的基礎(chǔ)上制定長期的審計工作規(guī)劃，從制度方面清晰審計工作中的核心部分，提高國有企業(yè)和國有資本審計工作與其他審計工作之間的融通性，并將國有企業(yè)的財務(wù)審計情況與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合，進(jìn)而實現(xiàn)審計項目的統(tǒng)籌安排和協(xié)同實施。如果國有企業(yè)的管理層級較多，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該將審計重點放在重大投資項目方面，通過建立國家審計與社會審計相結(jié)合的審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)對企業(yè)的審計管理全覆蓋。
（三）提高企業(yè)審計信息化水平和數(shù)字化審計建設(shè)。審計機(jī)關(guān)可以通過信息技術(shù)提高智慧審計工作的質(zhì)量，并在加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用效果的基礎(chǔ)上建立國有企業(yè)和國有資本運營數(shù)據(jù)平臺，構(gòu)建分行業(yè)的審計對象數(shù)據(jù)統(tǒng)計庫，積極利用信息技術(shù)完成重點審計項目。另外，審計機(jī)關(guān)也要加快探索數(shù)據(jù)分析一體化的現(xiàn)代化審計方式，增強(qiáng)數(shù)據(jù)集中分析的力度，同時在保障數(shù)據(jù)信息安全性的基礎(chǔ)上，探索聯(lián)網(wǎng)審計方式，全面促進(jìn)針對國有企業(yè)的信息審計工作。同時，在完成審計任務(wù)的過程中一定要做好保密工作；保密工作是確保數(shù)據(jù)安全性和準(zhǔn)確性的重要前提。因此在做好保密措施的基礎(chǔ)上，審計機(jī)關(guān)要建立國有企業(yè)電子數(shù)據(jù)報送制度，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對國有企業(yè)的運營情況進(jìn)行全面監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析。
（四）建立健全的配套機(jī)制。國有企業(yè)在實施經(jīng)常性審計制度的過程中，必須要與相關(guān)單位的制度相協(xié)調(diào)，而且還要建立科學(xué)的全面監(jiān)督體系。一方面，加強(qiáng)國家審計與相關(guān)監(jiān)管部門的統(tǒng)籌工作，構(gòu)建完善的信息共享機(jī)制和案件反饋機(jī)制，在此基礎(chǔ)上形成健全的配套系統(tǒng)。另一方面，針對軍地審計部門溝通和聯(lián)合審計工作展開探討和研究，建立聯(lián)合審計機(jī)制。在軍工產(chǎn)品制造業(yè)比較集中的地區(qū)，審計機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況建立國有企業(yè)審計協(xié)調(diào)機(jī)制，并構(gòu)建信息共享平臺，進(jìn)而形成完整的監(jiān)督管理體系。最后，構(gòu)建異地審計協(xié)調(diào)機(jī)制。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該按照法律法規(guī)要求，并從相關(guān)企業(yè)的審計需求入手，簡化審計部門在異地的相關(guān)信息查詢流程，提高異地延伸審計工作的效率。
綜上所述，國有企業(yè)債務(wù)合并監(jiān)督與審計工作必須圍繞科學(xué)發(fā)展理念和經(jīng)濟(jì)發(fā)展路線展開。國有企業(yè)要將推進(jìn)改革、促進(jìn)發(fā)展以及維護(hù)民生作為審計工作的出發(fā)點，還要保證國有企業(yè)債務(wù)審計工作能夠發(fā)揮提高經(jīng)濟(jì)免疫能力的功能。在新時期，審計部門要根據(jù)黨中央的指導(dǎo)性政策指定監(jiān)管制度和審計規(guī)劃，堅定不移地開展國有企業(yè)債務(wù)審計工作，以提高國有企業(yè)債務(wù)的生命力為主要工作方向。
